Оценщики в России давно научились извлекать немалую выгоду из потребности предприятий в достоверном отражении стоимости активов в финансовой отчетности. В 90-х годах прошлого века такая необходимость возникла из-за изменений стоимости рубля и вытекала из требований законодательства, обязывающих компании периодически проводить переоценку активов для правильного соотнесения налогооблагаемой базы имущества с их текущим доходом. С укреплением рубля требование переоценки изменилось и в настоящее время является факультативным для компаний, представляющих отчетность в соответствии с Российскими стандартами бухгалтерского учета (РПБУ). Однако внедрение в России Международных стандартов финансовой отчетности (IAS и новых IFRS) вновь оживило спрос на оценку активов для целей отчетности.

Большинство компаний, внедряющих МСФО, приглашают аудиторские фирмы для представления аудированной финансовой отчетности своим акционерам и деловым партнерам, повышая свои возможности по выходу на рынки капитала и фактически увеличивая стоимость самих компаний. Результаты проведенного недавно в Канаде исследования показали, что цена акций компаний, приглашающих для аудита фирмы «большой четверки», на 19–25% превышает аналогичный показатель компаний с неаудированной отчетностью.
Одной из задач аудита является проверка стоимости активов, заявленная руководством компании. Для подтверждения данных по стоимости активов руководство может представить аудиторам собственные экспертные разъяснения и материалы, подтверждающие заявленную стоимость, либо пригласить профессиональных оценщиков для выдачи независимого заключения о стоимости активов. Требования аудиторов к выбору оценщика для проведения независимой оценки и собственно к оценочному заключению кратко излагаются в настоящей статье и сопровождаются рекомендациями в отношении оптимальной организации взаимодействия оценщиков с клиентами при проведении оценки активов для целей финансовой отчетности.

Нормативные требования
В тех случаях, когда аудит проводится в отношении отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, аудиторы руководствуются положениями Международного стандарта аудита (ISA) 620 «Использование работы эксперта» (Совет по международным стандартам аудита и гарантии достоверности, Нью-Йорк, США), который предусматривает следующее:
Оценщик Из указанного выше перечня требований видно, что аудитору необходимо проверить и документально зафиксировать соответствие оценщика квалификационным критериям по уровню подготовки, наличие у него соответствующей лицензии и практического опыта по выполнению оценок аналогичных объектов недвижимости, а также получить подтверждение высокой профессиональной репутации оценщика. Аудитор также должен быть уверен в том, что между оценщиком и компанией-клиентом, чьи активы ему предстоит оценивать, не существует отношений, компрометирующих независимый статус оценщика. В этой связи аудитору необходимо знать:

Связаны ли между собой оценщик и компания-клиент или ее руководство общими правами собственности или интересами в бизнесе?
Выполнял ли когда-либо ранее этот оценщик работы для компании, которые позволяли бы предположить, что такой оценщик является по существу управляемым, а его благосостояние зависит от притока денежных средств, связанных с расчетами за услуги, предоставляемые компании?
Были ли расчеты за услуги по оценке произведены авансом, т.е. до выдачи оценочного заключения компании-клиенту?

Ни один из указанных факторов в отдельности не является и не должен служить основанием для непременной дисквалификации оценщика, однако видимое свидетельство зависимости оценщика может заставить аудиторов усомниться в объективности оценочного заключения, более тщательно проанализировать предоставленную информацию или потребовать дополнительных сведений и материалов, подтверждающих оценку стоимости активов.

Оценочное заключение
Оценочное заключение является основным документом, на который опираются аудиторы при проверке обоснованности сумм активов, указанных в финансовой отчетности. Хотя этот документ подготовлен экспертом, имеющим соответствующую квалификацию, его нельзя принимать на веру без проверки и подтверждения того, что сумма, полученная в результате оценки, представляет собой реализационную стоимость активов с учетом условий и обстоятельств, определенных стандартами финансовой отчетности на дату аудита.
Поскольку аудитор обязан быть независимым как по отношению к компании-клиенту, так и к ее активам, он не может самостоятельно оценивать активы в целях выверки заявленной стоимости. Но аудитор может и должен оценить методику оценки для подтверждения ее корректности. Если методы оценки применяются правильно, то итоговые суммы будут в целом отражать реальную стоимость активов.
Исходным принципом оценки должно служить определение рыночной стоимости в том смысле, как этот термин трактуется в общепринятых стандартах оценки. На основании расчетных данных по рыночной стоимости компания-клиент и ее аудиторы принимают решение о том, каким должна быть справедливая стоимость активов, отражаемая в финансовой отчетности. Дата, на которую верна оценка стоимости активов, должна быть такой же, как и дата выдачи аудиторского заключения.
При анализе использованных оценочных методик и правильности выполнения расчетов аудиторы полагаются на свои знания техник оценки. Для определения полноты анализа, корректности данных и обоснованности допущений и заключений аудиторы пользуются соответствующими разъяснениями, содержащимися в отчете оценочной фирмы. Достаточность таких разъяснений для целей оценки является самым слабым местом большинства оценочных заключений. Рынок для многих видов недвижимости в России имеет сложный характер (в виду его непрозрачности и ограниченности), и зачастую оценщики не могут толком объяснить, почему и как они пришли к той или иной сумме оценки.
Несмотря на эти объективные трудности, никто не отменял необходимость проверки того, что расчетная сумма оценки действительно представляет собой реальную стоимость аудируемой компании. И чем больше аргументов в пользу обоснованности своего заключения может привести профессиональный оценщик, тем больше шансов на то, что оценочное заключение будет принято для целей аудита в качестве документарного свидетельства стоимости активов.

Выводы
Учитывая ускоренное внедрение стандартов МСФО на российском рынке, объемы работы оценщиков по оценке активов для целей финансовой отчетности будут только возрастать. Оптимизируя расценки и добиваясь качества профессиональных услуг, оценочные фирмы должны эффективно взаимодействовать с компаниями-клиентами и их аудиторами в части предоставления оценочных заключений, приемлемых для целей отчетности. Сильная аргументация, подкрепленная документами, подтверждающими правильность оценочных расчетов, позволит оценщикам не только экономить собственные временные и материальные затраты, но и усилия и затраты своих клиентов и их аудиторов.